Судебные БУХГАЛТЕРСКИЕ экспертизы в Мурманске

Бухгалтерская экспертиза: что это, когда нужна и где может пригодиться

Бухгалтерская экспертиза- наиболее распространенный род экспертизы из класса судебных экономических экспертиз.

Что помогает установить судебно-бухгалтерская экспертиза? Всякий ли эксперт может её провести? Что является объектом для исследования? Сегодня детально разберёмся, что такое судебно-бухгалтерская экспертиза.

Что такое бухгалтерская экспертиза?

Судебная бухгалтерская экспертиза (СБЭ)-  это процессуальное действие, которое состоит из исследования материалов дела и дачи заключения экспертом- бухгалтером по вопросам, которые поставлены, чтобы установить обстоятельства, подлежащие доказыванию по конкретному делу.

Судебная бухгалтерская экспертиза не является обязательной. Её назначают при необходимости.

Судебно- бухгалтерские экспертизы производятся в экспертных учреждениях Минюста России, экспертно-криминалистических центрах МВД России, негосударственными экспертными учреждениями и частными экспертами.

Когда назначают судебную бухгалтерскую экспертизу?

В гражданском и арбитражном процессах судебную бухгалтерскую экспертизу назначают по ходатайству участников процесса и по инициативе суда. Ответчик и истец вправе представить суду (в письменном виде) перечень вопросов, по которым эксперт должен дать разъяснения.

В уголовном процессе судебная бухгалтерская экспертиза назначается по инициативе следователя (см. ч. 1 ст. 195 УПК РФ). Однако участники уголовного дела (потерпевший и обвиняемый) могут ходатайствовать перед следователем о назначении судебной бухгалтерской экспертизы .

Чаще всего бухгалтерскую экспертизу назначают:

- по уголовным делам, связанным с хищениями и другими экономическими и налоговым преступлениями;

- по налоговым и таможенным спорам, например, при уклонении от уплаты налогов или подтверждении разумности произведенных расходов;

- по корпоративным спорам: оспаривание крупной сделки участником (акционером) хозяйственного общества; расчет действительной стоимости доли в уставном капитале; по спорам, связанным с исполнением договорных обязательств и возмещению убытков и упущенной выгоды.

Что исследует эксперт-бухгалтер?

Предметом судебно- бухгалтерской экспертизы являются факты хозяйственной жизни, в том числе установление достоверности их отражения в бухгалтерском учете, которые стали фактическими обстоятельствами дела, определёнными в рамках предварительного расследования или судебного разбирательства и относительно которых эксперт даёт заключение.

В фокусе внимания эксперта:

- способ ведения бухгалтерского учета,

- необычные условия и приёмы совершения хозяйственных операций и записей,

- место, время, способ, качественная и количественная характеристика искажения учета данных.

Проще говоря: эксперт, изучая материалы дела, устанавливает истинные хозяйственные операции.

Эксперт исследует источники сведений и носители информации. Документы изымаются из организации и передаются в экспертное учреждение. Передача производится в строго установленном процессуальном порядке, чтобы исключить подлог или замену.

Объекты судебно- бухгалтерской экспертизы подразделяют на общие и специальные.

Из каких этапов состоит бухгалтерская экспертиза?

Вынесение постановления о назначении судебно- бухгалтерской экспертизы.

Передача материалов для исследования эксперту- бухгалтеру.

Составление экспертом- бухгалтером программы проведения экспертизы.

Проведение исследовательских процедур по поставленным вопросам.

Систематизация результатов экспертизы.

Составление заключения эксперта- бухгалтера.

Разработка предложений по профилактике нарушений (не обязательно).

Передача заключения лицу, назначившему экспертизу.

Сначала проводятся подготовительные процедуры, затем ознакомление с материалами, определяется методика проведения экспертизы, после этого эксперт проводит исследование по вопросам, представленным на экспертизу.

Правовая основа проведения судебной бухгалтерской экспертизы:

Закон от 31 мая 2001 года № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ»;

Гражданский процессуальный кодекс РФ;

Арбитражно-процессуальный кодекс РФ;

Уголовно-процессуальный кодекс РФ;

Таможенный кодекс РФ;

Налоговый кодекс РФ.

Какие вопросы могут поставить эксперту-бухгалтеру?

Предмет судебно- бухгалтерской экспертизы тесно связан с практической деятельностью эксперта- бухгалтера. Определение предмета конкретной судебно- бухгалтерской экспертизы позволяет правильно обозначить круг вопросов (задач), которые должны быть поставлены перед экспертом-бухгалтером.

Вопросы должны формулироваться предельно точно, с учетом сложившейся ситуации, например:

- Каким образом на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» и иных нормативных актов Российской Федерации следует учитывать основные средства предприятия?

- Соответствуют ли представленные на исследование документы этим требованиям?

- Каков порядок заключения крупной сделки?

- Какие затраты и в каком порядке следует вносить в состав прочих расходов?

Не рекомендуется ставить вопросы, которые подразумевают вариативность ответа, поскольку тогда его толкование останется на усмотрение налогового органа (суда).

 Что помогает установить бухгалтерская экспертиза?

С помощью бухгалтерской экспертизы можно:

- проверить правильность результатов проведения документальных ревизий, аудиторских проверок, документального оформления операций по приему, сохранности, реализации товарно-материальных ценностей и денежных средств;

- выявить факты недостачи или излишков товарно- материальных ценностей и сумм материального ущерба;

- определить соответствие отражения в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности и действующим нормативным актам;

- установить документальную обоснованность оприходования, отпуска и списания материалов, готовой продукции, товаров, размеров и стоимости неучтенной продукции, определенных с учетом заключений технологов, товароведов и других специалистов;

- констатировать документальную обоснованность размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства;

- конкретизировать круг лиц, за которыми, по документальным данным, в период образования недостачи либо излишков числились товарно- материальные ценности или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в ходе производства экспертизы;

- выявить нарушения в организации ведения бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению;

- установить условия, способствовавшие совершению злоупотреблений, и разработать предложения, направленные на борьбу с ними.

Выделяют группу судебно-экономических экспертиз, которая включает:

- финансово- экономическую,
- финансово- кредитную,
- бухгалтерскую экспертизу.

Судебно- бухгалтерская экспертиза исследует записи бухгалтерского учета и на их основании документально обосновывает свои выводы, поэтому является важным средством собирания доказательств по уголовным и гражданским делам. Судебно-бухгалтерскую экспертизу можно также рассматривать как процессуальное действие лица, обладающего специальными учетно-экономическими познаниями по разрешению вопросов, поставленных перед ним следователем или судом с целью установления обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела.

Правовая база судебной экспертизы состоит из следующих нормативных правовых актов:

- Федерального закона «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации»;
- Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (ГПК РФ);
- Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ);
- УПК РФ;
- Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ);
- НК РФ;
- других федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, регулирующих организацию и производство судебной экспертизы.

Судебно- экспертная деятельность направлена на оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказательству по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла. Для обеспечения исполнения полномочий судов, судей, органов дознания и лиц, производящих дознание, следователей и прокуроров посредством организации и производства экспертизы в системе исполнительной власти Российской Федерации были созданы государственные судебно-экспертные учреждения.

Подразделения НИЛСЭ Минюста РФ, ЭКЦ МВД РФ, отделения судебно-бухгалтерских экспертиз ЭКУ УВД в основном производят судебно-бухгалтерские экспертизы, для правоохранительных органов они проводятся в обязательном порядке. Если экспертиза не может быть проведена в государственном судебно-экспертном учреждении, которое обслуживает указанную территорию по таким обстоятельствам, как отсутствие эксперта необходимой специальности, отсутствие материально-технической базы для проведения экспертизы, то она может быть произведена государственными экспертными учреждениями, обслуживающими другие территории. 

В соответствии с международными договорами Российской Федерации деятельность государственных судебно-экспертных учреждений по организации и производству экспертизы может проводиться для других государств только в тех случаях, если это закреплено в законе.

Заключение эксперта по результатам исследования записей бухгалтерского учёта

Заключение- это процессуальный документ, в котором эксперт доводит до сведения органа или лица, назначившего экспертизу (ст. 204 УПК РФ), свои выводы. Устные ответы эксперта в суде или при проведении допроса на следствии необходимы для разъяснения письменного заключения, но не для его замены.

Заключение эксперта не может быть основано на документах, которые не были приобщены следователем к делу.

Заключение эксперта будет некомпетентным при условии, что он учтет не все предоставленные ему материалы, имеющие значение для решения вопросов, поставленных перед ним. 

Заключение эксперт-бухгалтера составляется согласно требованиям ст. 57, 204 УПК РФ.

Экспертное заключение должно соответствовать процессуальному законодательству и отражать объективные данные, имеющие доказательную силу, обнаруженные экспертом в процессе исследования объекта. Оно должно быть полным и логически обоснованным. Соблюдение полноты экспертизы заключается;

• в полноте исследования всех представленных на экспертизу объектов;
• полноте ответов эксперта на все поставленные перед ним вопросы;
• обоснованности такого отказа;
• полноте описания хода и результатов исследования.

Логическая обоснованность заключения проявляется в отсутствии формально-логических ошибок. Выводы эксперта должны быть мотивированными, не содержащими внутренних противоречий. Стиль изложения — официальный с применением профессиональных юридических и экономических терминов. Недопустимо образное  эмоциональное изложение. Юридическая квалификация не входит в компетенцию эксперта.

Заключение состоит из трех частей: вводной, исследовательской, заключительной, выводов). Во вводной части указываются:

• название экспертизы, ее номер и вид (дополнительная, повторная, комиссионная или комплексная);
• дата, время и место проведения бухгалтерской экспертизы;
• наименование органа (лица), назначившего экспертизу;
• необходимая информация об эксперте (фамилия, инициалы, специальность, образование, наличие ученой степени и звания, занимаемая им должность);
• даты поступления материалов на экспертизу и подписания заключения;
• основание для производства экспертизы (кем и когда вынесено постановление);
• перечень поступивших материалов;
• сведения о предупреждении эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения;
• сведения о лицах, присутствовавших при проведении экспертизы, их процессуальное положение;
• вопросы, поставленные на разрешение эксперта.

Вопросы формулируются экспертом так же, как они указаны в постановлении о назначении экспертизы. Недопустимо изменять формулировки вопросов, но при возникновении необходимости их уточнить эксперт обязан изложить вопрос следователя или суда, а затем пояснить, как он понимает задание в соответствии со своей компетенцией. При обнаружении вопросов, полностью или частично выходящих за рамки специальных познаний эксперта, необходимо отметить это в заключении. Эксперт свободен в выборе последовательности изложения вопросов, он группирует их так, чтобы обеспечить наиболее целесообразный порядок исследования.

Во вводной части также излагаются те вопросы, которые были поставлены по инициативе эксперта. 

В исследовательской части:

• описываются процесс проведения исследования бухгалтерских документов, его результаты;
• указываются исходные данные, которые были приняты на основе результатов следственных действий;
• дается научное обоснование установленным фактам, полученным в процессе проведения исследования;
• указывается, какие методы и способы исследования применялись при изучении бухгалтерских документов;
• обосновываются и объясняются величины и расчеты, которые использовались при производстве экспертизы;
• обосновываются расхождения между данными результатов исследования эксперта и ревизоров, при этом необходима ссылка на документы;
• указываются нормативные правовые акты, которые эксперт использовал при разрешении поставленных перед ним вопросов;
• описываются факты, имеющие отношение к предмету экспертизы, которые были получены в результате проведения следственных действий;
• при повторной экспертизе объясняются причины расхождения ее результатов с результатами первоначальной экспертизы;
• поясняются представленные приложения.

Необходимо установить соответствие между вопросами, разрешаемыми экспертом, и разделами исследовательской части. В том случае, если осуществлялось одновременное исследование двух и более взаимосвязанных вопросов, результаты подобного исследования могут быть изложены в одном разделе. 

Выводы эксперта (заключительная часть) излагаются в форме ответов на поставленные вопросы в последовательности, в которой вопросы представлены во вводной части экспертного заключения. На каждый из поставленных вопросов необходимо дать ответ либо указать причины, по которым ответ не может быть получен. Также заключение может содержать выявленные обстоятельства, по которым эксперту не были поставлены вопросы, но которые были установлены им в ходе исследования. Выводы должны быть четкими и ясными, чтобы исключить различные толкования. 

Заключение подписывает эксперт, который проводил исследование. Либо группой экспертов в случае проведения комиссионной экспертизы. Документ заверяется печатью экспертного учреждения и руководителем экспертного учреждения, затем направляется органу, назначившему экспертизу. Таблицы и графики, прилагающиеся к заключению, также подписываются экспертом и заверяются печатью экспертного учреждения. На них проставляются номер и дата заключения, к которому они составлены.